Giugno 15, 2021

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L’Agenzia delle Entrate fornisce chiarezza in merito all’imposta sui servizi digitali

un introduzione

La Legge di Bilancio 2020 (che modifica la Legge 145/2018) prevede che l’imposta sui servizi digitali (DST) entrerà in vigore dal 1 ° gennaio 2020.

Con la Circolare 3 / E del 23 marzo 2021, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all’ora legale, fatte salve le modalità di attuazione previste dalla sentenza del 15 gennaio 2021.

Contribuenti dell’ora legale

Un dominio personale dell’ora legale ha due condizioni comuni:

  • Svolgere attività commerciali; E il
  • Superamento delle soglie bidimensionali.

Facendo riferimento alla “realizzazione di attività commerciali”, questo termine include società ed enti commerciali e non commerciali (limitatamente all’attività commerciale svolta), indipendentemente dal luogo di residenza. A tal proposito, DST si applica anche alle società non residenti che non hanno una stabile organizzazione in Italia.

Non sono previste autocertificazioni per i clienti, che possono assumere qualsiasi forma giuridica e operare sia come entità economiche che come utenti privati.

Il secondo criterio per identificare i contribuenti in base all’ora legale si riferisce al superamento delle soglie dimensionali, che richiedono entità – individualmente o collettivamente a livello di gruppo.(1) – è stato creato:

  • 750 milioni di euro o più in entrate globali (1a soglia); (2) e
  • 5,5 milioni di euro o più di ricavi “dalla fornitura di servizi digitali” e “ottenuti sul territorio italiano” (seconda soglia).

Questi limiti devono essere superati congiuntamente nell’anno fiscale precedente l’anno in cui scade l’ora legale.

Entrate dei servizi digitali

L’ora legale è imposta sui ricavi generati dalla fornitura di alcuni servizi digitali che si caratterizzano per:

  • Utilizzo da parte del contribuente dell’interfaccia digitale; E il
  • Contribuisci alla creazione di valore per gli utenti.

La risorsa del servizio non deve essere necessariamente creata fisicamente dove si trovano gli utenti e dove il valore viene creato o monetizzato.

In particolare, l’ora legale si applica alle entrate generate dalla fornitura dei seguenti servizi:

  • Inserimento di annunci su una piattaforma digitale mirata agli utenti della piattaforma. L’elevato numero di operatori coinvolti (sia a livello nazionale che internazionale) potrebbe portare a una doppia o multipla tassazione (il cosiddetto “effetto cascata”);
  • Fornire un’interfaccia digitale multiforme per gli utenti che consenta loro di trovare e interagire con altri utenti e che possa anche facilitare la fornitura di forniture essenziali di beni o servizi direttamente tra gli utenti. In questo caso è possibile definire due diverse classi di entrate DST, derivate da:
    • Interazione e comunicazione tra utenti, che possono essere definiti “social network”; E il
    • Mediazione nel trasferimento di beni e servizi tra utenti, che può essere definita “attività di intermediazione tra utenti”, per cui il ruolo di mediazione svolto dall’interfaccia digitale nelle vendite e / o nella fornitura di servizi diventa idoneo ai fini dell’ora legale il tempo non solo dal punto di vista ufficiale, ma anche dal punto di vista fondamentale; E il
  • Trasferimento dei dati raccolti sugli utenti e generati dalle attività degli utenti sulle interfacce digitali. In questo caso, i dati includono le informazioni personali degli utenti, come le loro abitudini personali, la spesa e la posizione.
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Inoltre, la definizione di “servizi digitali” nel contesto dell’ora legale esclude esplicitamente alcune categorie di servizi legati alle interfacce digitali. Ad esempio, i seguenti ricavi da servizi digitali non rientrano nell’ora legale:

Regionale

L’applicazione dell’ora legale è strettamente correlata al sito dell’utente.

Il framework DST fornisce definizioni diverse, a seconda che l’utente si trovi in ​​Italia, a seconda del tipo di servizio digitale in questione:

  • In caso di pubblicità mirata, il framework DST afferma che l’utente si trova in Italia quando l’annuncio compare sul dispositivo dell’utente quando viene utilizzato in Italia per accedere all’interfaccia digitale.
  • In caso di interfaccia digitale multi-lato, DST fornisce due condizioni:
    • Se la poliedrica interfaccia digitale facilita la fornitura diretta di beni o servizi tra utenti, allora l’utente è in Italia quando utilizza il dispositivo in Italia per accedere all’interfaccia digitale in quel periodo d’imposta e conclude una transazione corrispondente su tale interfaccia.
    • Se l’interfaccia digitale è “di tipo diverso” rispetto alla prima circostanza, allora l’utente è in Italia quando ha un account per tutto o parte del periodo d’imposta che gli consente di accedere all’interfaccia digitale e quell’account è stato aperto con un dispositivo in Italia.

Il dispositivo dell’utente deve essere considerato in uso in Italia sulla base del suo indirizzo IP o di qualsiasi altro metodo di geolocalizzazione che il soggetto responsabile dell’ora legale può utilizzare. L’utilizzo di una VPN può influire sul risultato.

Oltre a ciò, ci sono altri strumenti per determinare la geolocalizzazione del dispositivo. L’uso di VPN può influire sul risultato. Pertanto, possono essere applicati altri criteri di geolocalizzazione (ad esempio, GPS, stazioni radio base).

Tassa base

Un’aliquota fiscale del 3% si applica al reddito imponibile, che include il reddito lordo, l’imposta sul valore aggiunto netto e altre imposte indirette. Ai fini della determinazione della base imponibile, i ricavi da servizi digitali forniti a soggetti, residenti o meno in Italia, che sono percepiti come controllati, controllati o controllati dalla stessa entità controllante nello stesso anno solare, non devono essere preso in considerazione.

pagare

Le scadenze sono il 16 maggio per il pagamento dell’ora legale e il 30 giugno per la presentazione della dichiarazione dei redditi.

I contribuenti non residenti possono presentare una dichiarazione nei seguenti modi:

  • Tramite una stabile organizzazione in Italia;
  • Direttamente, se sei in possesso di un codice fiscale rilasciato dalle autorità fiscali italiane; o
  • Tramite un rappresentante fiscale.

Inoltre, l’Agenzia delle Entrate ha evidenziato la natura indiretta del DST, spiegando che non rientra nell’ambito di applicazione delle convenzioni sulla doppia imposizione in Italia. Pertanto, le stesse entrate possono essere soggette all’ora legale imposta sia dall’Italia che da altri paesi, in base alle proprie leggi locali.

A questo proposito, i contribuenti non hanno diritto a richiedere una detrazione fiscale, anche in caso di convenzione contro la doppia imposizione. Poiché l’ora legale è un’imposta indiretta, può essere detratta dal reddito totale del contribuente ai fini dell’imposta sul reddito delle società nell’anno in cui viene effettuato il relativo pagamento.

Per completezza si segnala che l’imposta pagata può essere detratta anche dalla base imponibile regionale delle imprese se inclusa in un elemento che concorre alla determinazione del valore netto della produzione del contribuente.

Note a piè di pagina

(1) Ne consegue che, nel caso di un gruppo, devono essere presi in considerazione tutti i ricavi generati dalle sue entità controllate, indipendentemente dal tipo di attività svolta.

(2) Questo limite coincide con il limite stabilito nella Direttiva dell’Unione Europea sullo Scambio Automatico di Informazioni nel report del singolo paese (2016/881 / UE).

(3) Questa eccezione si applica quando il fornitore riceve entrate dalla vendita di beni e servizi ordinati online sul suo sito web, ma non si applica a qualsiasi altra fornitura di beni o servizi per cui il fornitore funge da intermediario.